Źródło:  Art. 28j. pod. dochod. od os. pkt 2:

2.

W 2. roku taka nowa spółka musi już zatrudniać co najmniej 1 osobę na pełen etat lub mieć odpowiedni wydatek na 1 osobę na umowie cywilnej.

W 3. roku powinna mieć co najmniej 2 etaty (lub ekwiwalent na umowach cywilnych) – ustawowo wymóg jest zapisany jako „coroczne zwiększanie zatrudnienia o min. 1 etat” aż do poziomu 3.

Najpóźniej w 4. roku nowa spółka musi już dojść do pełnego standardu 3 etatów / 3 osób na umowach cywilnych z łącznym wynagrodzeniem ≥ 3× przeciętne.

Mały podatnik w Estońskim CIT

Osobny przywilej dotyczy małego podatnika w pierwszym roku na estońskim CIT – zamiast 3 osób wystarczy 1 osoba na etacie albo 1 osoba na umowie cywilnej z wynagrodzeniem ≥ 1× przeciętn

• Od drugiego roku mały podatnik traci ten „bonus 1 osoby” i musi już spełnić pełny warunek 3 osób / 3× przeciętne, tak jak duży podatnik.

• We wszystkich wariantach nie liczą się wspólnicy – zatrudnienie musi dotyczyć osób innych niż udziałowcy/akcjonariusze.

• Niespełnienie tych progów (brak stopniowego wzrostu lub brak 3 osób po okresie przejściowym) grozi wypadnięciem z estońskiego CIT i koniecznością rozliczenia na zasadach ogólnych.

Rachunkowość / inne wymogi

• Musi być polskim rezydentem CIT (siedziba lub zarząd w Polsce, opodatkowanie od całości dochodów).

• Trzeba spełniać wszystkie warunki łącznie na pierwszy dzień roku wejścia i przez cały okres stosowania estońskiego CIT.

Obowiązki przy wejściu w estoński CIT

Zawiadomienie ZAW-RD

Trzeba złożyć do właściwego naczelnika US do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym chcesz być na estońskim CIT.

Możesz wejść też w trakcie roku – wtedy ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca opodatkowania.

Zamknięcie ksiąg i konieczność złożenia Sprawozdania finansowego

• Jeżeli wchodzisz w trakcie roku, na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania:

  • zamykasz księgi,

  • sporządzasz sprawozdanie finansowe za okres nie objęty CIT Estońskim,

  • otwierasz księgi na dzień wejścia w ryczałt.

CIT Estoński - kwestia ukrytych zysków

Ukryty zysk to jest w estońskim CIT wszystko to, co de facto jest wyciąganiem zysku do wspólnika / podmiotu powiązanego, najczęsciej będą to:

• Pożyczka spółki dla wspólnika lub dla jego spółki-córki (powiązanej) – w części odsetkowej (a często i kapitałowej, jeśli jest ewidentnie „pod dywidendę”).
  
  
• Wynagrodzenie wspólnika–zarządu za usługi/kontrakty B2B rażąco przewyższające rynkowe

• „Złote kontrakty” tylko po to, żeby przepompować kasę – fiskus wprost mówi: patrzymy na ekonomiczny sens i poziom rynkowy.

• Spółka udostępnia wspólnikowi samochód, mieszkanie, sprzęt do celów prywatnych

• Opłacanie prywatnych wydatków wspólnika (wakacje, prywatna szkoła dziecka, remont jego domu) jako „koszty spółki

• Spółka wynajmuje od wspólnika lokal po rażąco zawyżonym czynszu – nadwyżka ponad rynek może zostać uznana za ukryty zysk.

 Co NIE jest ukrytym zyskiem (ważne)

• normalne wynagrodzenie wspólnika–pracownika / zleceniobiorcy / B2B,
  jeśli:

  • jest rynkowe,

  • odpowiada faktycznie wykonywanej pracy,

  • spółka zatrudnia też innych i tak płaci.

• czynsz za lokal / sprzęt wspólnika, jeżeli:

  • jest na poziomie rynkowym,

  • lokal/sprzęt jest realnie wykorzystywany w działalności.

• Zwykłe usługi, które wspólnik świadczy na rzecz spółki na normalnych zasadach (np. doradztwo, marketing), w normalnych stawkach.

CIT Estoński - Księgowość i sprawozdania

• Należy prowadzić pełne księgi rachunkowe.

• Należy złożyć CIT8E.

Monitorowanie „zdarzeń opodatkowanych”

Musisz na bieżąco identyfikować sytuacje, które generują dochód do opodatkowania ryczałtem, m.in.:

• uchwały o podziale zysku i wypłata dywidend (w tym zaliczek na dywidendę),

• przeznaczanie zysku na pokrycie strat sprzed estońskiego CIT,

• ukryte zyski – świadczenia na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, które w istocie są „wyciąganiem” zysku (np. finansowanie prywatnych wydatków, nieodpłatne świadczenia, nadmiarowe wynagrodzenia, pożyczki bezzwrotne itp.),

• wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą – klasyczne „koszty prywatne”,
  
  

Terminy zapłaty ryczałtu (dla spółki)

W zależności od rodzaju dochodu (art. 28t ustawy o CIT):

1. Podzielony zysk / zysk na pokrycie strat sprzed estońskiego CIT
   → do końca 3. miesiąca roku podatkowego następnego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale/pokryciu.

2. Rozdysponowany zysk netto (np. wypłaty z zysku bez formalnej dywidendy)
   → do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty/rozporządzenia,
   ale nie później niż do 20. dnia 7. miesiąca roku podatkowego, w którym nastąpiło rozdysponowanie.

3. Ukryte zyski i wydatki niezwiązane z działalnością
   → do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty / wydatku / świadczenia.

4. Nieujawnione operacje gospodarcze
   → do końca 3. miesiąca roku podatkowego następnego po roku, w którym przychody lub koszty powinny były być zarachowane

5. Zmiana wartości składników majątku (aporty, przekształcenia, przejęcia)
   → do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu zdarzenia.

PIT od dywidendy u wspólników

• Wspólnicy (osoby fizyczne) płacą 19% PIT od dywidendy, ale podatek jest obniżany o 70% lub 90% CIT zapłaconego przez spółkę – stąd efektywne 20%/25%.

• Spółka jest płatnikiem PIT – odprowadza go do 20. dnia miesiąca po wypłacie.